¿Que son las Diferencias Temporales – NIC 12?

Ya estamos en el mes de marzo y solo faltan pocos días para empezar los vencimientos de las declaraciones juradas anuales del 2014. Como es muy sabido en esta declaración jurada anual calcularemos el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2014 (calculo que realizamos todos), pero también hay que calcular el impuesto a la renta diferido (en base a la NIC 12 por las diferencias temporales).

Un detalle que debo aclarar antes de empezar el artículo es que la NIC 12 solo analiza las diferencias temporales y NO de las diferencias permanentes.

Contable vs Tributario

Las diferencias temporales y las diferencias permanentes nacen por las diferencias que existen entre las normas contables (NIC – NIFF) versus las nomas tributarias (Ley de impuesto a la Renta).

¿Qué es una Diferencia Temporal – NIC 12?

Lo voy a graficar con dos ejemplos y me puedas entender mejor:

A. Diferencia Temporal Deducible.- En el ejercicio 2014 la empresa Miguel Torres SAC provisiono una perdida de mercadería por S/. 20,000 soles en base a una denuncia policial, luego de ello empezó el proceso judicial pero sabes que aproximadamente se dará sentencia para agosto del 2015.

Si bien es cierto ese gasto por perdida extraordinarias es un gasto aceptado en base al inciso d) del artículo 37, pero para que sea aceptado necesita cumplir ciertos requisitos (denuncia policial, sentencia judicial y archivo fiscal).

Por lo tanto:

Al no cumplir los requisitos señalados en la noma en el ejercicio 2014 tendrás que adicionar los S/. 20,000 que no será gasto aceptado para el 2014, pero si para el 2015 porque se entiende que ese ejercicio ya has cumplido los requisitos indicados.

En conclusión una diferencia temporal se puede definir como un gasto NO aceptado en un ejercicio por motivo alguno, pero luego de un tiempo (días , meses o ejercicios) SI será aceptado como gasto.

En el ejemplo dicho gasto por perdida extraordinarias será aceptado en el 2015, ya que en ese momento ya se cumplirá con los requisitos tributarios.

B. Diferencia Temporal Imponible.- En el ejercicio 2014 la empresa Miguel Torres SAC adquiere un vehículo a S/. 120,000 vía leasing por un plazo de 2 años.

Como sabes en el caso de leasing la norma tributario me permite la depreciación acelerada por el numero de años, en este caso 2 (mi tasa de depreciación será 50%). Pero para efectos contables solo puedo aplicar una tasa del 20% anual.

Por lo tanto:

En el ejercicio 2014 podré deducir S/. 60,000 adicionales a mi provisión, gracias al tema de la depreciación acelerada.

En conclusión una deferencia temporal se puede definir como el uso de un gasto extra porque una norma tributaria me lo permite, aunque la norma contables no lo haga.

En el ejemplo podremos usar un gasto adicional en el ejercicio porque la norma tributaria me lo permite.

Descarga del archivo

Comparto el archivo de calculo de diferencia temporal en el caso de vacaciones no pagadas, para poder descargar solo tienes que darle clic en el botón “Recomendar”.

[to_like]Descargar archivo de diferencia temporal[/to_like]

Conclusiones

1. Cuando hablamos de diferencia temporal puede haber de 2 tipos: Deducible e Imponible.

2. Una vez hallado la diferencia temporal surge lo que llamamos como impuesto a la renta diferido.

3. Recordar que estos cálculos deben registrarse en el PDT 692, donde detallaremos las diferencias temporales y permanentes.

4. Recuerda que la NIC 12 analiza solo cuentas del activo y pasivo, o también se podría decir que la NIC 12 se basa en el método del balance.

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