Gasto por capacitaciones

Pauta. Se deben mantener los documentos que sustenten ante el ente recaudador el gasto por capacitaciones.

Mediante la Ley 29498, “Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano”, se modificó el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), agregándose que las sumas destinadas a la capacitación del personal es un gasto deducible tributariamente siempre que no exceda del tope máximo equivalente al “5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio”. Para contar con esta deducción, las empresas deberán mantener los documentos que sustenten ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) el respectivo gasto (certificado, diploma, factura del cobro del curso, etcétera). Además, se tendrá que presentar sin costo alguno y ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), el programa de capacitación con carácter de declaración jurada.

La norma hace hincapié en que se deberá respetar el “principio de generalidad” que, como se sabe, subyace en todo gasto de naturaleza laboral, debiendo –agrega la norma– evaluarse las condiciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de los trabajadores de la empresa.

Normativa complementaria

A través de la Resolución Ministerial 338-2010-TR, se regula la presentación por parte de las empresas del programa de capacitación ante el MTPE.

Al respecto, se señala que dicho programa deberá ser presentado con carácter de declaración jurada mediante un sistema virtual que se implementará en el portal de dicho ministerio.

Siendo efectuada la declaración, la información declarada será remitida a la Sunat para efectos de que las empresas puedan deducir tributariamente el gasto incurrido por las capacitaciones otorgadas; si las empresas omiten realizar la declaración ante el MTPE, la deducción del gasto incurrido por capacitaciones quedaría prohibida, debiendo ser adicionada tributariamente a través de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta (IR).

Presentación

La citada resolución ministerial también establece que el programa de capacitación deberá ser presentado durante enero del año siguiente a su ejecución; con ello, se resuelve la interrogante surgida con la publicación de la referida ley, acerca de cómo se efectuaría la declaración si el plan de capacitación programado en un año se incrementa o disminuye en su volumen, ya que la declaración del programa se hará de forma posterior a la misma capacitación.

Vigencia y aplicación del gasto

Debido a que la Ley N° 29498  entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2011, los gastos incurridos por capacitaciones otorgadas por las empresas a sus trabajadores durante 2010 podrán deducirse tributariamente mediante la declaración jurada anual del IR 2010 sin presentar el programa de capacitación como declaración jurada ante el MTPE, ni aplicar el tope del 5% del total de gasto deducible. En virtud de la reciente vigencia de tal ley, los gastos por concepto de capacitaciones incurridos durante 2011 recién deberán ser declarados mediante el programa de capacitación durante enero de 2012 a efectos de ser deducidos. Adicionalmente, se deberá evaluar que sólo sean deducidos los gastos de capacitación que no exceden el límite del 5% de total de gastos tributarios del ejercicio, incluyéndose en la base de dicho cálculo a los gastos de capacitación. El exceso del tope señalado para los gastos de capacitación deberá ser adicionado mediante la declaración jurada respectiva.

Criterio de generalidad

Las empresas, a efectos de probar la causalidad y de modo fehaciente los gastos incurridos, deberán seguir cumpliendo con el criterio de generalidad. Esto es que la capacitación sea otorgada a todo el personal que mantenga condiciones comunes (jerarquía, antigüedad, etcétera), además, deberá contarse con la información documentaria probatoria correspondiente como copias de certificados y/o diplomas de la capacitación efectuada e informes del resultado de la capacitación recibida.

Diario El Peruano (10/02/2011)