Principales Gastos No deducibles para el Impuesto a la Renta

Miguel ¿Cuáles son los principales gastos no deducibles para el impuesto a la renta?

Existe una lista tipificada en el artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por otra parte, faltan días para el inicio del vencimiento de la declaración jurada anual 2020, lo que significa que muy pronto tendrás que realizar la declaración.

¿Cómo vas con el impuesto a la renta?

Recuerda! un punto clave es saber reconocer los gastos no deducibles de las operaciones del ejercicio.

Para determinar si un gasto es considerado no deducible, debemos tener en cuenta dos tipos de reglas.

Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios: causalidad, razonabilidad, generalidad, fehaciente, etc.

• Renta Anual – Principio de Causalidad

Reglas Específicas, en este caso se evalúa el artículo 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos No deducibles para el Impuesto Renta

En esta oportunidad vamos a recordar los principales puntos que menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.

Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos Personales

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que labora en una empresa familiar. Es muy frecuente que los dueños de empresas entregan comprobantes de pago por gastos personales, con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:

• Ropa de la familia.
• Juguetes de los niños.
• Compra de alfombras y cortinas.
• Útiles escolares de los hijos.
• Combustible del carro de la esposa e hijos.
• Pasajes aéreos de vacaciones de la familia.
• Hospedaje y comida de vacaciones.
• Compra de licores.
• Pago de membresía como Club, GYM, periódicos, etc.

Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no cumplen un principio básico: Generalidad.

Impuesto a la Renta

b) El Impuesto a la Renta.

Esto es muy sencillo, el mismo tributo del impuesto a renta no es deducible para el mismo cálculo.

Multas, Recargos e Intereses Moratorios

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

Este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una empresa paga, por ejemplo, por infringir el artículo 175 del código tributario (multas relacionadas a los libros contables).

Otro ejemplo: serían las papeletas de tránsito que aplica el SAT a los vehículos de la empresa.

También las multas emitidas por la municipalidad.

Finalmente, los intereses que pueden general el pago de tributos y multas.

Actos de Liberalidad

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.

Este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificación alguna (no se aplica el principio de causalidad).

Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardián de la cuadra que cuida las casas del vecindario.

Por otra parte, la única excepción son las donaciones que cumplen los requisitos del inciso x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Costos Posteriores al Activo

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

Este punto está relacionado con la NIC 16, donde se identifica la diferencia entre una mejora y un gasto por mantenimiento.

Por ejemplo, el cambio de motor en un vehículo que alargará la vida útil, debe considerarse parte del costo del activo, y no gasto por mantenimiento.

Asignaciones a la Constitución de Reservas

f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.

Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber cuáles son las deducciones permitidas por ley debemos repasar el literal h) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Amortización de Intangibles

g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. …

El contribuyente, de acuerdo al precio pagado por el intangible, puede considerar como gasto en un solo ejercicio o amortizar en un plazo de 10 años.

Un detalle a mencionar es que la amortización no necesariamente tiene que ser 10 años, puede ser menor, en ese caso la amortización será proporcional.

Comprobantes de Pago

j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

Para el impuesto a la renta, si un comprobante de pago no cumple los requisitos estipulados en el artículo 8 y 9 del reglamento de pago, no se podrá deducir como gasto, a pesar de que la operación está bancarizada.

Todo lo contrario ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del artículo 19 del TUO del IGV, permite utilizar el crédito fiscal de comprobantes de pago que no cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobante de pago, solo si, se hubiera realizado el pago total de operación utilizando un medio de pago establecido por el reglamento.

• Webinar sobre Gastos no Deducibles para el Impuesto a la Renta

Gastos No Deducibles

Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido tipificado en el artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta acción tendrá repercusiones.

Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un desembolso de S/ 1,500 + IGV por concepto de mudanza de la casa del gerente general.

La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalización parcial, le repara el gasto, indicando que se trata de un gasto personal del gerente general.

Incidencias del Reparo

A. Reparo del Gasto, se desconocerá el gasto para fines del impuesto a la renta, independientemente que haya habido un desembolso de dinero (bancarizado).

B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/ 1,500 soles. Por lo tanto, el impuesto aumentará en S/ 442.50 (1,500 x 29.5%).

C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el reparo del gasto personal generar el pago de intereses. El pago de intereses empezará a partir del día siguiente del vencimiento de la declaración anual.

D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del impuesto a renta por S/ 442.50 soles, la empresa deberá rectificar su declaración anual, lo que ocasionará el pago de la multa por datos falsos.

La multa será el 50% del tributo omitido, comparándolo con la multa mínima 5% UIT, pudiendo aplicar una gradualidad del 95%.

E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente – accionista, se presume la distribución de dividendos, por ende la empresa tuvo que retener el 5.0%.

F. Pérdida del Crédito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el crédito fiscal, es que el desembolso realizado por una operación sea considerado como gasto o costo.

Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perderá el derecho de usar los S/ 270.00 soles.

G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/ 270.00 soles como crédito fiscal, tendré que rectificar él declara fácil, y pagar la multa tributo omitido.

Conclusión

1. Para determinar si un gasto es considerado no deducible, debemos tener en cuenta las reglas generales y específicas.